Gewinnverwendung bei einer AG/GmbH: Schritt-für-Schritt-Anleitung

Möchten Sie wissen, wie Sie den erzielten Bilanzgewinn Ihrer AG oder GmbH in der Schweiz verwenden dürfen? Mit dieser Frage sieht sich nahezu jeder Unternehmer konfrontiert, dessen Business bereits stabil auf beiden Beinen steht und profitabel ist. Die Antwort auf die Frage zur korrekten Gewinnverteilung ist nämlich nicht einfach. Es gibt unterschiedliche Aspekte, die zwingend in Betracht gezogen werden müssen. Deshalb werden wir im Folgenden auf die entscheidenden Fragen beim Thema «Gewinnverwendung» detailliert eingehen:

• Welche Optionen der Gewinnverwendung gibt es?
• Wie hoch muss der Anteil der Reserven sein?
• Wieviel Dividende darf ausgeschüttet werden?
• Wie beschliesst man rechtlich die Entscheidung über die Gewinnverteilung?

Bei der Gewinnverwendung stehen Schweizer Unternehmern unterschiedliche Optionen offen, die sich wie folgt darstellen:

Sämtliche Optionen der Gewinnverteilung stehen eng miteinander im Zusammenhang:

Im Rahmen einer AG/GmbH kann die Gewinnverwendung in drei unterschiedlichen Kombinationen umgesetzt werden, sofern ein Bilanzgewinn vorliegt:

1. Den gesamten Bilanzgewinn im Unternehmen behalten (durch Bildung von Reserven oder in Form von nicht verteiltem Gewinn, der als Gewinnvortrag ins nächste Jahr übertragen wird).
2. Den Bilanzgewinn teilweise im Unternehmen behalten und einen Teil davon in Form von Dividenden (und seltener in Form von Tantiemen) ausschütten.
3. Den Gewinn vollständig in Form von Dividenden (und seltener in Form von Tantiemen) ausschütten.

Im Folgenden werden wir erläutern, wie sich die Höhe der Reserven, Dividenden und des Gewinnvortrags bzw. die Höhe des nicht auszuschüttenden Gewinns berechnen lassen. Auf folgende Aspekte müssen Sie unbedingt achten, wenn Sie den Gewinn vollständig oder teilweise durch die Ausschüttung von Dividenden verteilen möchten.

In diesem Fall müssen Sie den Gewinn-/Verlustvortrag der Vorjahresbilanz zum diesjährigen Gewinn oder Verlust addieren. Damit erhält man den Bilanzgewinn, der zu einer Ausschüttung berechtigt.

Unter Gewinnvortrag sind die kumulierten Gewinne und Verluste der Vorjahre zu verstehen, die nicht als Dividende ausgeschüttet oder einer Reserve zugewiesen worden sind.  Ist der Bilanzgewinn negativ, kann keine Reservenbildung und keine Ausschüttung stattfinden.

Ab dem 1. Januar 2023 gilt neu die einstufige Reserven­zuweisung in Höhe von 5% des Jahres­gewinns, bis die gesetzlichen Reserven 50% des eingetragenen Aktien- bzw. Stammkapitals erreicht haben (bei Holding­gesellschaften bis 20% des Aktienkapitals). Diese Regel ist unabhängig, ob und in welcher Höhe eine Dividendenausschüttung vorgenommen wird. Im Falle eines teil­liberierten Nominalkapitals bei Aktiengesellschaften gilt explizit nicht das teil­liberierte Kapital als Bemessungsgrundlage der Reserven­bildung, sondern das höhere, eingetragene nominelle Aktienkapital.

Im Falles eines Verlustvortrages darf dieser zuerst mit dem Jahresgewinn verrechnet werden. Falls der Verlustvortrag kleiner als der Jahresgewinn ist, muss die Reserve nur auf dem «Restgewinn» (Residual­gewinn) berechnet werden.

Mit anderen Worten: Sollten die gesetzlichen Reserven bereits 50 Prozent des Aktien- bzw. Stammkapitals erreicht oder überschritten haben, müssen keine weiteren Zuweisungen in die gesetzlichen Reserven erfolgen. In diesem Fall dürfen Sie den Bilanzgewinn vollständig ausschütten. Den Gesetzestext zur Reservebildung nach neuem Aktienrecht finden Sie  in Art. 671 und 672 OR.

Neben den Dividenden darf ein Unternehmen eine ausserordentliche Vergütung an den Verwaltungsrat auszahlen – sogenannte Tantiemen. In der Praxis werden diese jedoch kaum ausgeschüttet. Alternativ dazu werden Honorare gezahlt, die aus steuerlicher Perspektive bevorzugt werden, da das Unternehmen in diesem Fall seine Kosten erhöht und die Gewinnsteuern optimieren kann.

Neben den gesetzlich vorgeschriebenen Rücklagen darf eine AG oder GmbH aus dem erzielten Gewinn gemäss Art. 673 OR zusätzliche bzw. sogenannte freiwillige Reserven bilden. Obwohl es in der Praxis nicht häufig vorkommt, kann diese Massnahme in manchen Fällen durchaus sinnvoll sein. Dies gilt vor allem für Unternehmen, die unter risikobehafteten Bedingungen (Branche, Marktumfeld etc.) aktiv sind. Ziel ist es, zusätzliche finanzielle Ressourcen im Unternehmen zu kumulieren und so Sicherheitspuffer gegenüber potenziellen Haftungsansprüchen oder Branchenkrisen aufzubauen.

Nachdem der Gewinn auf Reserven und Dividenden verteilt ist, darf der Restgewinn als neuer Gewinnvortrag in die Bilanz des Folgejahres vorgetragen werden. Dieser Betrag kann zukünftig zum Jahresgewinn des Folgejahres hinzuaddiert und – wenn gewünscht – ausgeschüttet werden.