Neue MWST-Sätze ab 2024: Die korrekte Anwendung bei Leistungen

Die aktuellen Mehrwertsteuersätze (MWST-Sätze) gelten in der Schweiz bereits seit Januar 2018. Ab dem 1. Januar 2024 werden sie erneut geändert bzw. erhöht. Grund dafür sind die Ergebnisse des akzeptierten Bundesbeschlusses über die Zusatzfinanzierung der AHV, über den am 25. September 2022 abgestimmt wurde. Gemäss den Abstimmungsergebnissen werden die neuen MWST-Sätze so hoch sein wie seit den vergangenen 25 Jahren nicht mehr.

Die Veränderung um rund 5% betrifft nicht nur den Normalsatz, der je nach Jahr etwa 94-95% des MWST-Einkommens auf Bundesebene generiert, sondern auch alle anderen Steuersätze einschliesslich der Saldo- und Pauschalsätze. Zudem wirft die Aktualisierung der Steuersätze Fragen bezüglich der Anwendungsbesonderheiten auf, auf die wir im Weiteren eingehen werden.

In der jüngeren Vergangenheit haben wir bei unseren Treuhandpartnern zentrale Fragen aufgenommen, die ihnen immer wieder von Kunden bzw. Unternehmern hinsichtlich der Anwendung der neuen MWST-Sätze gestellt werden:

• Wie hoch sind die neuen MWST-Sätze bei der Rechnungsstellung?
• Wie geht man im Falle von jahresübergreifenden Dienstleistungen und Sonderfällen vor?
• Wie und ab wann ist die MWST zu den neuen MWST-Sätzen zu deklarieren?

Möchten Sie konkrete Antworten mit Fallbeispielen auf all diese Fragen erhalten? Im Folgenden finden Sie die relevantesten Informationen zur kommenden Reform. Sie werden Ihnen helfen, zum Thema «MWST» stets auf dem Laufenden zu bleiben.

Ab 01. Januar 2024 treten neue höhere MWST-Sätze in Kraft. Die Änderung betrifft nicht nur Normal-, Reduzierter- und Sondersatz, sondern auch Saldo- und Pauschalsteuersätze.

Wie in vielen anderen Ländern entsteht auch in der Schweiz die Mehrwertsteuer in der Regel bei der Rechnungsstellung. Dieses Prinzip ist bekannt. Allerdings bedeutet das nicht automatisch, dass dabei immer der in diesem Moment geltende Steuersatz zur Anwendung kommt. Grund dafür ist, dass sich die erhobene MWST immer auf eine konkrete Dienstleistung oder Warenlieferung bezieht. Die Antwort auf die Frage, welcher Steuersatz bei der Rechnungsausstellung anzuwenden ist, hängt allein vom Zeitraum der Leistungserbringung ab. Rechnungs- oder Zahlungsdatum spielen dabei keine Rolle. Während die MWST bei der Rechnungsausstellung entsteht, steht der Steuersatz in Relation zum Zeitpunkt der tatsächlichen Leistungserbringung.

Das Anwendungsprinzip der bisherigen oder neuen Steuersätze in der Übergangsphase:

Die Frage, ob ein bisheriger oder ein neuer MWST-Satz zur Anwendung kommen muss, stellen sich vor allem Unternehmer. Denn viele Fälle sind in der Praxis nicht eindeutig. Damit Ihnen dieses Thema kein Kopfzerbrechen bereitet, haben wir im Folgenden konkrete Lösungen zu Fällen aus unserer Treuhandpraxis zusammengestellt.

Stellen Sie sich vor, einen Auftragnehmer für eine langwierige, jahresübergreifende Leistung beauftragt zu haben. Die wird ratierlich, beispielsweise in 8 Raten, beglichen: 3 Raten betreffen das Jahr 2023 und 5 Raten werden im Jahr 2024 fällig. Daraus ergibt sich die Frage, welcher Steuersatz wann anzuwenden ist. Nach dem Leistungsprinzip müssen Sie die Teilrechnungen, welche die in 2023 erbrachten Leistungen widerspiegeln, mit dem bisherigen Steuersatz von 7.7% ausstellen und den Rest mit einem neuen Steuersatz von 8.1%.

Falls die Leistung im Jahr 2023 vollständig erbracht wurde, während die entsprechende Rechnung erst in 2024 auszustellen und zu begleichen ist, findet nach dem Leistungsprinzip der bisherige Steuersatz von 7.7% Anwendung.

Wie geht man korrekt mit den MWST-Sätzen um, wenn die Rechnung Ende 2023 ausgestellt wird, aber die entsprechende Leistung zu einem späteren Zeitpunkt erbracht werden soll? In diesem Fall sind zwei Szenarien möglich: Entweder wird die Leistung gemäss Plan bis Ende 2023 erbracht oder sie erfolgt erst im Folgejahr. Da sich die Leistung jeweils auf unterschiedliche Zeitperioden bezieht, muss die Rechnung zeitraum-gemäss den entsprechenden MWST-Satz ausweisen: 7.7% für das erste und 8.1% für das zweite Szenario.

Nehmen wir an, dass Sie in diesem Jahr neue Möbel an Ihren Kunden verkauft und dabei die fällige MWST erhoben haben. Für Anfang 2024, nach Inkrafttreten des neuen MWST-Satzes, haben Sie mit dem Kunden eine Rückerstattung vereinbart. In diesem Fall muss nach dem Leistungsprinzip nur die im Jahr 2023 erhobene MWST zurückerstattet werden, d.h. 7.7%.

Es ist gängige Praxis, dass ein Unternehmen Abonnementmodelle wie beispielsweise Skipässe, oder Serviceverträge abschliesst, die sowohl die alte als auch die neue Abrechnungsperiode abdecken. In diesem Fall muss das Unternehmen den Umsatz aus dieser Leistung pro rata aufteilen und den entsprechenden MWST-Satz anwenden. Nehmen wir an, der Skipass gilt vom 01.11.2023 bis zum 31.03.2024. Die Aufteilung erfolgt wie folgt:

Die Umsätze zu den neuen MWST-Sätzen können erstmals im Abrechnungsformular für das 3. Quartal 2023 deklariert werden. Dies muss parallel zur Deklaration der Umsätze zu den bisherigen MWST-Sätzen erfolgen. Es handelt sich in diesem Fall um Vorauszahlungen, die in der Praxis keine Seltenheit sind. Wie gehen Sie vor, wenn Sie z.B. bereits im Juli 2023 einen Vertrag für die Erbringung der Leistungen in 2024 abgeschlossen und eine Anzahlung für zukünftige Arbeiten erhalten haben? Sollte dieser Fall eintreten, müssen Sie das Einkommen in Ihrer Steuererklärung für das 3. Quartal 2023 mit den neuen und gleichzeitig mit den bisherigen Mehrwertsteuersätzen ausweisen.

Wie geht man also mit der Situation um, wenn Leistungen, die nach dem 1. Januar 2024 erbracht werden, früher als im 3. Quartal 2023 deklariert werden müssen? Sollte dieser Fall eintreten, muss er in zwei separaten Schritten abgewickelt werden:

• Schritt 1: Abrechnung und Deklaration zu den bisherigen Steuersätzen.
• Schritt 2: Berichtigung, jedoch frühestens mit der MWST-Abrechnung für das 3. Quartal 2023, aber nicht später als der Jahresabschluss für das Jahr 2023.

Die MWST spielt für Einnahmen auf Bundesebene eine der wichtigsten Rollen: Mit 24.68 Mio CHF im Jahr 2022 oder 32.1% liegt sie auf Platz zwei der Einnahmen nach den direkten Steuern ein. Ab Januar 2024 sollte der Anteil des MWST-Aufkommens wegen der geplanten rekordbrechenden Änderungen der MWST-Sätze deutlich höher liegen. Erhöht werden sämtliche Steuersätze mit Ausnahme der Pauschalsätze mit dem niedrigsten Steuersatz – 0,1% und 0,6%. Bei Anwendung der bisherigen oder der neuen Steuersätze spielt allein der Zeitpunkt der Leistungserbringung eine entscheidende Rolle: Für sämtliche Leistungen, die im Jahr 2024 erbracht werden, müssen die neuen Steuersätze angewendet werden. Bei der Abrechnung mit der ESTV muss man ab dem 3. Quartal 2023 die MWST im Abrechnungsformular zu zwei Steuersätzen berechnen: den bisherigen und den neuen. Sollte es notwendig werden, die neuen MWST-Sätze zu einem früheren Zeitpunkt anzuwenden, wird dies zweistufig realisiert.

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